CMA必背知識(shí)點(diǎn)之彈性預(yù)算差異分析

　　直接材料的彈性預(yù)算差異＝實(shí)際值－彈性預(yù)算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＝價(jià)格差異＋用量差異

　�。ˋQ*AR*SP－AQ*SR*SP）為直接材料用量差異DMUV。產(chǎn)生量差的主要原因是單位產(chǎn)品的實(shí)際耗材量（AR）與標(biāo)準(zhǔn)耗材量（SR）不一致。（AR>SR）→不利差異；反之有利差異。

　�。ˋQ*AR*AP－AQ*AR*SP）為直接材料價(jià)格差異DMPV。直接材料價(jià)格差異的主要原因是單位材料實(shí)際價(jià)格（AP）與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）不一致。（AP>SP）→不利差異；反之有利差異。

　　A是實(shí)際，P是單價(jià)，S是預(yù)算，Q是產(chǎn)量，R是單位耗用量

　　注意事項(xiàng)

　　直接材料的價(jià)格差異按照“采購(gòu)量”計(jì)算，而效率差異則按照“耗用量”計(jì)算。由于直接材料屬于“可儲(chǔ)存”的資源，因而某一期間的材料采購(gòu)量與該期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期間的材料采購(gòu)量等于該期間的材料耗用量，即材料存貨余額未發(fā)生變化時(shí)，直接材料價(jià)格差異與效率差異之和才等于直接材料彈性預(yù)算差異。如果直接材料的采購(gòu)量與耗用量不等，則在直接材料價(jià)格差異的計(jì)算中應(yīng)使用采購(gòu)量。

　　不利的直接材料用量差異，可能源于：

　　1、材料的過(guò)量使用可能由于低成本購(gòu)入了劣質(zhì)材料。（不利的原材料用量差異常與有利的原材料價(jià)格差異相關(guān)聯(lián)）

　　2、定期盤(pán)存制的存貨管理體系，發(fā)生了材料的偷盜、浪費(fèi)或毀損。

　　3、低技能的勞動(dòng)力（有利的直接人工工資率差異）或機(jī)器故障導(dǎo)致生產(chǎn)線(xiàn)材料損耗較高。

　　4、糟糕的產(chǎn)品設(shè)計(jì)或生產(chǎn)流程（價(jià)值鏈，產(chǎn)品流程重組）。

　　有利的直接材料用量差異，可能源于：

　　1、工人生產(chǎn)效率的提升。例如，通過(guò)生產(chǎn)流程重組或通過(guò)降低正常損耗。

　　2、工人用低于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的原材料生產(chǎn)低質(zhì)量的產(chǎn)品。