固定資產(chǎn)修理費(fèi)用處理
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,我國關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了兩方面的變化:一是作為后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用發(fā)生時(shí),一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,不再采用預(yù)提或待攤的方式核算;二是由于修理費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)成本中不再包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用這一內(nèi)容。其中關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再采用預(yù)提或待攤的方式核算可以使會(huì)計(jì)信息更為謹(jǐn)慎,有利于防止會(huì)計(jì)信息的人為操縱,但不再考慮固定資產(chǎn)修理費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)品制造或勞務(wù)提供的相關(guān)性,而將其全部計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用筆者認(rèn)為是值得商榷的。
一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用全部計(jì)入期間費(fèi)用產(chǎn)生的問題
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ),具有單位價(jià)值高、使用期限長的特點(diǎn),為維護(hù)其良好的技術(shù)狀態(tài),在其使用過程中必然要發(fā)生修理費(fèi)用。盡管在各行業(yè)、各企業(yè)中所使用的固定資產(chǎn)存在著較大差異,但將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用帶來的問題是不容忽視的。
1、違背了應(yīng)正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的成本核算原則。成本費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中發(fā)生的、由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,在其發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供勞務(wù)的成本。期間費(fèi)用是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。之所以不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負(fù)擔(dān),主要是因?yàn)殡y于確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)。將企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用中難以確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的修理費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為期間費(fèi)用有其合理性,但企業(yè)發(fā)生的可以確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,如為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而專用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用等,也一概計(jì)入期間費(fèi)用,顯然違背了產(chǎn)品或勞務(wù)的成本核算原則。
2、與固定資產(chǎn)其他費(fèi)用的處理不相協(xié)調(diào)。企業(yè)的固定資產(chǎn)隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行所發(fā)生的費(fèi)用包括兩個(gè)部分:一是固定資產(chǎn)的持有費(fèi)用,例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用;二是固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用,例如固定資產(chǎn)的能耗費(fèi)用與修理費(fèi)用,在租入固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的情況下,固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用也表現(xiàn)為一種固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定,將用于生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及能耗費(fèi)用或租賃費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化,計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本中,而唯獨(dú)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用被排除在外,發(fā)生時(shí)不進(jìn)行對(duì)象化而一概作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,這顯然與固定資產(chǎn)其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。
3、將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用將導(dǎo)致所計(jì)算的產(chǎn)品或勞務(wù)成本不能足額反映生產(chǎn)的消耗水平,使成本信息不能服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。如果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的修理費(fèi)用排除在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本之外,其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本就不能完整地反映固定資產(chǎn)的使用成本和真實(shí)的生產(chǎn)消耗水平,將降低企業(yè)成本信息的使用價(jià)值。這在固定資產(chǎn)費(fèi)用占產(chǎn)品或勞務(wù)成本比重較高的一些行業(yè)尤為突出。例如交通運(yùn)輸業(yè)主要是通過使用交通運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),構(gòu)成運(yùn)輸或裝卸成本的主要是固定資產(chǎn)耗費(fèi)與人工耗費(fèi),不存在一般制造業(yè)中的原材料耗費(fèi),如果不將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入運(yùn)輸或裝卸勞務(wù)成本,就會(huì)使所計(jì)算的成本不完整。
4、將固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用,不利于企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的控制與管理。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理、降低成本費(fèi)用水平是企業(yè)管理中一個(gè)永恒的主題。企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的管理、使用以及維修通常由企業(yè)的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),如果把企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而不對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,即在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本中不反映固定資產(chǎn)的修理耗費(fèi),顯然不利于企業(yè)生產(chǎn)部門對(duì)這部分費(fèi)用的控制與管理。
二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理思路
為了計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本,必然要求正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用的界限。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)而發(fā)生的,與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供存在著聯(lián)系,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;企業(yè)的經(jīng)營管理費(fèi)用與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供不存在直接聯(lián)系,而與一定會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系更為密切,因此應(yīng)將其直接作為期間費(fèi)用而不計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
根據(jù)上述成本會(huì)計(jì)的費(fèi)用劃分原則,對(duì)于企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用,可以按照其與所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的關(guān)系來明確其歸屬。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)部門使用的,直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供,即與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供存在著聯(lián)系,那么就應(yīng)該進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于企業(yè)管理部門或銷售部門使用的,不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供,即與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供不存在直接聯(lián)系,那么就不能進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,而應(yīng)將其計(jì)入期間費(fèi)用。
其中,對(duì)于與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供存在著聯(lián)系的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,還可以進(jìn)一步根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的獨(dú)享或共享關(guān)系來進(jìn)行分類,以采用合理的方法計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)成本中。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)僅用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供,例如某一機(jī)器設(shè)備僅用于加工生產(chǎn)某一產(chǎn)品,這類生產(chǎn)或服務(wù)對(duì)象明確的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用必然與使用固定資產(chǎn)而生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)有著直接的聯(lián)系,應(yīng)該將固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用直接根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象全部計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本中;如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)不僅僅用于一種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供,而是用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供,例如某一機(jī)器設(shè)備同時(shí)被用于加工生產(chǎn)不同的產(chǎn)品,這類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用同樣具有明確的成本計(jì)算對(duì)象,只不過對(duì)于某一種產(chǎn)品或勞務(wù)來說是一種間接的聯(lián)系,因此在處理上應(yīng)先將其歸集到所設(shè)置的“制造費(fèi)用”或“營運(yùn)間接費(fèi)用”等科目中,然后按照一定的方法分?jǐn)傆?jì)入對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中。
作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
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