收入金額的計(jì)算，向來是中級會計(jì)資格考試中常見的知識點(diǎn)，委托收款、售后回購、銷售退回、銷貨折讓等特殊方式的銷售則是關(guān)鍵點(diǎn)。筆者結(jié)合相關(guān)會計(jì)制度和稅收規(guī)定，談一談商品銷售退回的核算。

商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求而發(fā)生退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目;如企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本;如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。因此，企業(yè)應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目。

例1.某企業(yè)銷售給甲公司A商品100件，每件進(jìn)價(jià)170元，銷價(jià)200元，增值稅率17%，商品發(fā)出，貨款未到。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——甲公司23400

貸：商品銷售收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400.

例2.甲公司收到商品驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)有30件商品質(zhì)量與合同不符，要求退貨，經(jīng)供貨方確認(rèn)，同意退回，30件商品已退回入庫。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)，供貨方將原開增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)收回，開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證;其他聯(lián)連同從購貨方收回的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，按扣除退回商品后的商品銷售額重新開具增值稅專用發(fā)票，雙方據(jù)此入賬。供貨方賬務(wù)處理為：

根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄：

借：應(yīng)收賬款——甲公司23400(紅字)

貸：商品銷售收入20000(紅字)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(紅字)。

根據(jù)重開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——甲公司16380

貸：商品銷售收入14000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2380.

如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)作會計(jì)分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據(jù)重開的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)，作會計(jì)分錄：

借：商品采購14000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2380

貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)16380.

如果商品全部退回，供貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄，購貨方不作賬務(wù)處理。

例3.續(xù)上例，甲公司在購進(jìn)商品時(shí)，已付貨款，并作賬務(wù)處理：

收到有關(guān)憑證及專用發(fā)票據(jù)以付款時(shí)：

借：商品采購20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400.

驗(yàn)收商品后，將質(zhì)量合格的商品入庫：

借：庫存商品14000

貸：商品采購14000.

由于甲公司已作上述賬務(wù)處理，專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)無法退還，所以應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。供貨方收到進(jìn)貨退出證明單后，按退回商品的數(shù)量金額開具紅字專用發(fā)票，雙方據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。供貨方作會計(jì)分錄：根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)：

借：商品銷售收入6000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020

貸：銀行存款7020.

如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)作會計(jì)分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)7020

貸：商品采購6000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1020.