一、資產負債表常見錯報項目

自1993年我國實施會計制度改革以來，企業對外報送的會計報表中，變動較大的是反映資金流入、流出情況的會計報表，從財務狀況變動表到現金流量表，幾年來，財務人員對會計報表的注意力一直集中在這里，而對于幾乎一直沒什么變化的資產負債表這一反映企業特定日期財務狀況的靜態報表，因其編制較為簡單，大家都未予以充分重視。然而筆者發現，在會計實務中，恰恰是這份被認為比較簡單的會計報表，其編制卻普遍存在理論錯誤，導致會計報表的錯報，影響了會計信息質量。其錯報集中體現在存貨、應收帳款、預付帳款、待攤費用、長期債權投資、長期待攤費用、應付帳款、預收帳款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款等項目上。

二、錯報原因及表現

產生上述項目錯報的原因主要是對各項目的內容界定不明確，其具體表現及正確的編報方法如下：

1.存貨項目。存貨項目的錯報主要表現為對存貨所包含的內容不清楚。財務人員往往知道本項目應根據有關存貨類科目期末余額的合計數填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導致錯報。反映存貨的科目主要包括：“在途物資”、“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“發出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“材料成本差異”、“商品成本差異”等。其中“材料成本差異”與“商品成本差異”兩個科目余額可能在借方，也可能在貸方。在與其他科目余額加總時應注意：與其他科目余額方向相同則加，反之則減。

2.應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款項目。以上四項目的錯報主要表現為直接按與上述項目名稱相同的科目期末余額填列。實際上，由于“應收帳款”科目的貸方和“應付帳款”科目的借方可分別用來反映預收帳款和預付帳款，而“預付帳款”科目和“預收帳款”科目所屬明細科目均有可能出現反方向余額，并且其性質將因此發生變化，所以，按規定以上四項目應按如下方法填列：應收帳款項目根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計與“預收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計二者之和填列;預付帳款項目根據“預付帳款”科目聽屬各明細科目的期末借方余額合計與“應付帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計二者之和填列;應付帳款項目根據“應付帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“預付帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之和填列;預收帳款項目根據“預收帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“應收帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之和填列。

3.待攤費用與預提費用項目。這兩個項目的錯報其表現與第二組項目相同，即按有關科目的期末余額直接填列，但其正確填列方法與第二組卻不完全相同。對于待攤費用項目，應根據“待攤費用”科目期末余額與“預提費用”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計以及“長期待攤費用”科目期末余額中將于一年內(含一年)到期的部分三項之和填列。這是因為：首先“待攤費用”科目不可能出現貸方余額，除非發生記帳錯誤，此種情況另當別論;其次，“預提費用”科目所屬明細科目很有可能出現借方余額，其性質屬于待攤費用;再次，“長期待攤費用”科目余額中將于一年內(含一年)到期的部分，其性質已不屬于長期待攤費用，而屬于待攤費用范疇。對于預提費用項目，則根據“預提費用”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。

4.長期待攤費用與長期債權投資項目。這兩個項目的錯報主要表現為未扣除其中性質上已轉為流動性資產的部分。資產負債表作為提供企業特定日期財務狀況、償債能力等信息的會計報表，應當如實反映流動資產以及其它各項資產的實有金額。因此，正確的填報方法是：對于長期待攤費用項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額扣除一年內(含一年)攤銷的數額后的余額填列;對于長期債權投資項目，則根據“長期債權投資”科目的期末余額扣除一年內(含一年)到期的長期債券投資后的余額填列，扣除部分應在流動資產下“一年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。

5.長期借款、應付債券與長期應付款項目。這組項目的錯報表現與第4組相似，即未扣除其中性質上已轉化為流動負債的部分。為如實反映企業負擔的流動負債與長期負債金額，應按如下方法填報：根據“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”三個科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內(含一年)到期償還數后的余額分別填列。扣除部分按其三項合計在流動負債下“一年內到期的長期負債”項目單獨反映。

三、各項目填報方法舉例

例：某公司會計期末有關科目余額資料如下表(單位：萬元)。其中，“長期待攤費用”科目余額中一年內(含一年)攤銷的數額為60萬元：“長期借款”科目余額中將于一年內(含一年)到期償還的本金及利息共計720萬元，則資產負債表相關項目金額分別為：

一年內到期的長期負債720萬元，其余項目金額見表中第5列。

科目名稱　　　 期末余額　　 所屬明細科目 所屬明細科目　會計報表相關

借方余額合計　貸方余額合計　項目填列金額

待攤費用　　　　　40　　　　 　40　　　　　　　　　　　　　 110

長期待攤費用 　　220　　　 　220　　　　　　　　　　　　　 160

預提費用　　　　　60　　　　　 10　　　　　 70　　　　　　 70

長期借款　　　　2260　　　　　　　　　　　　 2260　　　　　 1540

應付債券　　 　　520　　　　　　　　　 　　 　520　　　　　　520