一、會(huì)計(jì)集中核算后業(yè)務(wù)操作的主要變化及風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

（一）賬務(wù)核算的前后臺分離，對加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制提出了新的要求。中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置了雙層處理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了前后臺的分離。前臺營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)直接處業(yè)務(wù)，錄入會(huì)計(jì)憑證信息，并向核算中心發(fā)送、接收有關(guān)賬務(wù)信息。核算中心進(jìn)行聯(lián)行業(yè)務(wù)處理、核算數(shù)據(jù)記載、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的后臺處理，同一核算主體的會(huì)計(jì)人員分散在中心支行及其縣支行，由不同的單位和部門負(fù)責(zé)管理和考核，面對全新的組織形式，如何對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成為迫切需要解決的問題。

（二）清算賬戶的集中管理，對系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境提出了更嚴(yán)格的要求。中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)對清算賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放，邏輯上分散管理”的模式，即全國各金融機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開設(shè)的所有清算賬戶物理上在國家處理中心存儲(chǔ)，邏輯上由中央銀行分支機(jī)構(gòu)的ABS進(jìn)行處理，涉及清算賬戶的業(yè)務(wù)和跨省的匯總業(yè)務(wù)都有必須通過對支付系統(tǒng)的訪問實(shí)現(xiàn)，日終接收來自國家處理中心有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)后，進(jìn)行所有賬務(wù)的核算平衡。清算賬戶的設(shè)置對會(huì)計(jì)人員操作的準(zhǔn)確性和操作速度提出了更為嚴(yán)格的要求，各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)只能在支付系統(tǒng)日間狀態(tài)下進(jìn)行，版本升級、系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)和行名行號的變更等工作都只能在統(tǒng)一的時(shí)間進(jìn)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)更加依賴于穩(wěn)定可靠的運(yùn)行環(huán)境。

（三）核算方式的網(wǎng)絡(luò)化，對計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性提出了更高的要求。ABS系統(tǒng)自身就是完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，中心服務(wù)器連接綜合柜、聯(lián)行柜及若干個(gè)網(wǎng)點(diǎn)柜客戶端，每個(gè)客戶端都連接有若干臺網(wǎng)絡(luò)終端，絕大部分業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)終端完成。同時(shí)中心服務(wù)器作為一個(gè)重要結(jié)點(diǎn)接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運(yùn)行。中央銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)和支付清算服務(wù)原始信息通過網(wǎng)點(diǎn)柜、聯(lián)行柜及支付系統(tǒng)其它參與者的錄入、復(fù)核、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進(jìn)行傳輸。會(huì)計(jì)核算信息化網(wǎng)絡(luò)化對計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)安全性提出了極高的要求。

二、會(huì)計(jì)集中核算后風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。新系統(tǒng)在中央銀行會(huì)計(jì)核算方式上有根本性的改變，進(jìn)一步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制，但實(shí)際運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)本身還存在不完善的地方，留有風(fēng)險(xiǎn)隱患。

一是聯(lián)行清算集中造成縣支行聯(lián)行往賬的核對環(huán)節(jié)中斷。二是聯(lián)行清算集中不能充分履行其控制營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)聯(lián)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。三是核算中心統(tǒng)一開設(shè)損益類賬戶，網(wǎng)點(diǎn)損益類各子目余額當(dāng)日無法查詢，加大了差錯(cuò)率風(fēng)險(xiǎn)。四是與國庫的同城差額清算通過大額支付系統(tǒng)處理，加大了資金風(fēng)險(xiǎn)。五是通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，介質(zhì)導(dǎo)出產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和賬務(wù)報(bào)表，能對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，存在會(huì)計(jì)報(bào)表失真的風(fēng)險(xiǎn)。六是版本升級較快，但新版本環(huán)境下無法對舊版本備份數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)處理，存在舊版本備份數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)

一是制度性風(fēng)險(xiǎn)。新系統(tǒng)運(yùn)行后，原有的內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，造成風(fēng)險(xiǎn)控制無據(jù)可依。再者核算單位對業(yè)務(wù)處理、重要事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足造成風(fēng)險(xiǎn)控制不到位。

二是意識風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，從縣支行的領(lǐng)導(dǎo)到一般的會(huì)計(jì)人員，認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，普遍存在麻痹思想，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識減弱。另外會(huì)計(jì)核算流程定式分割了會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作的機(jī)械化。

三是人員風(fēng)險(xiǎn)。基層的會(huì)計(jì)人員短缺，變動(dòng)頻繁，人員老化，違規(guī)操作和“一手清”現(xiàn)象依然存在。加之部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，操作失誤，不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，形成操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）科技風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)尤其是網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)日益突出。據(jù)調(diào)查，縣支行網(wǎng)絡(luò)方面存在的隱患主要有：一是網(wǎng)絡(luò)布局缺乏整體規(guī)劃和結(jié)構(gòu)化布局，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)級聯(lián)過多，線路帶寬利用不充分，網(wǎng)絡(luò)故障率高，可靠性差，難以滿足業(yè)務(wù)需要。二是部分機(jī)構(gòu)新建網(wǎng)絡(luò)未按規(guī)操作留下安全隱患。三是基層行對在用線路安全在走向，防護(hù)方面未采取特別措施，且沒有備用通信鏈接措施，線路出現(xiàn)故障只能中斷對處聯(lián)系，通信線路安全沒有保障。

（四）集中事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

一是遠(yuǎn)程集中監(jiān)督與實(shí)時(shí)監(jiān)控間的矛盾突出，存在隱形風(fēng)險(xiǎn)。二是集中事后監(jiān)督起步較晚，基礎(chǔ)薄弱。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范對策

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育和風(fēng)險(xiǎn)意識教育，使每位員工都能意識到每一個(gè)操作，每一個(gè)環(huán)節(jié)的操作失誤、管理缺位將可能出現(xiàn)的損失，意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要，將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于所有人員的自覺行動(dòng)中去。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建全與新系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系。首先要及時(shí)制定和完善相關(guān)的制度辦法。根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作的新需要，研究制定相關(guān)的制度辦法，為新業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行提供依據(jù)。其次要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格制度執(zhí)行。對于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業(yè)務(wù)等違規(guī)現(xiàn)象，要從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，核算部門在日終處理前，會(huì)計(jì)資料移交前要根據(jù)新系統(tǒng)新特點(diǎn)加強(qiáng)自查，平時(shí)針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改。

3、加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)。從防范風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，增強(qiáng)和改進(jìn)系統(tǒng)功能。一是增設(shè)大額往賬業(yè)務(wù)主管確認(rèn)功能，明確聯(lián)行柜對大額往賬業(yè)務(wù)的審核要素。二是增設(shè)生成并打印會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表功能，保證報(bào)表數(shù)字的可靠性。三是在綜合柜計(jì)息管理操作中增加復(fù)核菜單，以減少差錯(cuò)，防范風(fēng)險(xiǎn)。四是開發(fā)一個(gè)功能強(qiáng)大的、可以對指定一個(gè)或多個(gè)中文關(guān)鍵詞進(jìn)行查找的行名行號查詢系統(tǒng)，以提高工作效率，減少聯(lián)行差錯(cuò)，加速資金周轉(zhuǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)安全管理。一要加大硬件投入。嚴(yán)格按照要求加強(qiáng)機(jī)房建設(shè)、配置系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。二要加強(qiáng)病毒防護(hù)。各操作系統(tǒng)必須進(jìn)行物理隔離，阻斷外聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的連接，并安裝有效的網(wǎng)絡(luò)防火墻和防病毒軟件。三要加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作。一是盡快制定標(biāo)準(zhǔn)化，公式化、流程化、操作性強(qiáng)的監(jiān)督辦法，推行標(biāo)準(zhǔn)化管理。二是突出以人為本，加大對監(jiān)督員系統(tǒng)化的培訓(xùn)力度。三是盡快組織研發(fā)事后監(jiān)督系統(tǒng)，代替手工操作方式，提高事后監(jiān)督效率。加強(qiáng)柜面監(jiān)督，促進(jìn)事后監(jiān)督工作向事前、事中延伸。

沈進(jìn)