出售應(yīng)收賬款又稱應(yīng)收賬款讓售，是指企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，來(lái)籌措資金的一種籌資方式。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國(guó)將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況，筆者現(xiàn)參照國(guó)際上的有關(guān)做法，分別就此介紹如下

一、無(wú)追索權(quán)讓售的會(huì)計(jì)處理

無(wú)追索權(quán)讓售是指應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)方即金融機(jī)構(gòu)要承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔(dān)銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回的損失。為此，金融機(jī)構(gòu)在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)收賬款時(shí)一般要按一定比例預(yù)留一部分余款，以備抵讓售方應(yīng)承擔(dān)的銷(xiāo)售折扣、折讓或退回的損失，待實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓或退回時(shí)，再予以沖銷(xiāo)。因此，在會(huì)計(jì)處理上，出售方企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)增加貨幣資金，支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)計(jì)人其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，待金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到應(yīng)收賬款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業(yè)進(jìn)行最后結(jié)算。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

某企業(yè)于1997年1月1日將500000元的應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式出售給當(dāng)?shù)啬臣夜ど蹄y行，該工商銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷(xiāo)售折扣、折讓或退回；1997年5月10日，該工商銀行實(shí)收賬款480000元，發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回17550元(含稅金額，增值稅率為17％)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失2450元；1997年6月1日該企業(yè)與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

1、1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款455000

其他應(yīng)收款25000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：應(yīng)收賬款500000

2、1997年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回時(shí)：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入15000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2550

貸：其他應(yīng)收款17550

3、1997年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)

借：銀行存款7450

貸：其他應(yīng)收款7450

二、有追索權(quán)讓售的會(huì)計(jì)處理

有追索權(quán)讓售是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向購(gòu)買(mǎi)者即金融機(jī)構(gòu)償付的責(zé)任，在已讓售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，均應(yīng)由讓售方企業(yè)承擔(dān)。由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán)，對(duì)于這類(lèi)出售業(yè)務(wù)，根據(jù)其性質(zhì)不同也有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：一是按銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)注銷(xiāo)應(yīng)收賬款，同時(shí)將金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是按借款業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)不注銷(xiāo)應(yīng)收賬款，而是增加一個(gè)負(fù)債類(lèi)賬戶，一般記入其他應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)作為融資成本，需要在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷(xiāo)。仍承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款有追索權(quán)，分別按銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

1、按銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理

(1)1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。

(2)1997年1月1日按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元(500000x5‰)時(shí)，由于應(yīng)收賬款在出售時(shí)即已注銷(xiāo)，因此可直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：

借：管理費(fèi)用2500

貸：其他應(yīng)收款2500

(3)1997年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，沖銷(xiāo)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50元(2500-2450)時(shí)：

借：其他應(yīng)收款50

貸：管理費(fèi)用50

(4)1997年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)：

借：銀行存款5000(25000-17550-2450)

貸：其他應(yīng)收款5000

2、按借款業(yè)務(wù)處理

(1)1997年1月1日，出售應(yīng)收賬款獲得出售款時(shí)：

借：銀行存款455000

其他應(yīng)收款25000

待攤費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款500000

(2)1997年1月1日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，由于應(yīng)收賬款沒(méi)有注銷(xiāo)，應(yīng)先貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再予以注銷(xiāo)，即：

借：管理費(fèi)用2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500

(3)1—5月份攤銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：待攤費(fèi)用4000

(4)1997年5月10日收到款項(xiàng)，發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓和退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備2450

貸：其他應(yīng)收款2450

沖銷(xiāo)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50元時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備50

貸：管理費(fèi)用50

注銷(xiāo)應(yīng)收賬款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款500000

貸：應(yīng)收賬款500000

(5)1997年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。

以上兩種方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，都假設(shè)到期欠款客戶能及時(shí)付款，若到期欠款客戶不能及時(shí)付款時(shí)，出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，負(fù)責(zé)付款，此時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在上例中，按銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理，到期欠款客戶不能支付款項(xiàng)，若出售方企業(yè)存款賬戶有足夠的款項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)可直接扣除，則：

借：應(yīng)收賬款500000

貸：銀行存款475000

其他應(yīng)收款25000

當(dāng)出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，不能用貨幣資金支付時(shí)，應(yīng)作逾期貸款處理，則：

借：應(yīng)收賬款500000

貸：短期借款475000

其他應(yīng)收款25000

同理，在上例中，按借款業(yè)務(wù)處理，若到期欠款客戶不能及時(shí)付款時(shí)，金融機(jī)構(gòu)直接扣款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款500000

貸：銀行存款475000

其他應(yīng)收款25000

當(dāng)出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，金融機(jī)構(gòu)無(wú)法直接扣款時(shí)，也應(yīng)作逾期貸款處理，則：

借：其他應(yīng)付款500000

貸：短期借款475000

其他應(yīng)收款25000