在會計發展史上，20世紀是最偉大的一百年，其會計發展的成果為21世紀會計改革與發展奠定了堅實基礎。21世紀人類社會發展趨勢是經濟全球化和信息全球化，這必將引發生產力和生產方式以及管理思維、管理方式、管理組織的巨大變革。我們評價20世紀的同時，必須對21世紀作出預測，即會計的延續與變遷。未來時期內，財務會計發展會呈現以下幾個趨勢。 

一、會計的“協調化” 

當前，會計的國際協調化已成為世紀之交會計發展的全球主旋律之一。協調化科學含義是對會計實務的差異設定限度，以增加其可比性。協調化目的就是減少各國會計準則邏輯上的沖突，并改進國家間財務信息的可比性。然而，這種協調進程極可能發生在地區之間。為此，國際管理學者協會聯盟的阿蘭伯蘭德（Alain Burland ）和巴黎管理學院教授、法國會計協會主席克里斯琴霍等（Christian Hoaran）提出“會計的未來是會計地方準則的協調發展而非會計全球標準化”。 

事實上，世界發展區域性經濟或政治聯盟是主流。如歐洲聯盟、北美自由貿易協定、國際石油輸出國組織等，無不是在內部協調各成員國會計行為的。如英國和法國在未加入歐盟前基本是兩種完全不相同會計模式，然而加入后則出現趨同現象。在法國，國家在減少它對會計標準的干涉；在英國，以前國家很少介入會計管理，現在則加強它在這個過程中的作用。“按照發展的觀點，無論是在法語區或是英語區國家，它們的制度體系在一定程度達成一致，就像法國政府及官僚體系讓位給會計職業界，而英國的會計職業界也應該承認他們自身利益還有賴于社會各方面合作者的共同利益”（Standish,1991）。 其實這正符合“經濟發展會計”作為會計理論與實務發展的一條規律。 

二、會計的“綠色化” 

聯合國教科文組織在題為《21世紀我們必須談判解決的問題》中提出：“人類能夠渡過21世紀嗎？”這意味著21世紀生態環境問題的嚴重性與解決的迫切性與艱巨性。從通過經濟控制達到參與環境控制的目的來考察，會計肩負著重要使命。世界銀行在1998—1999年度世界發展報告中，建議21世紀建立“信息框架”，實現環境指標控制的主要任務落在會計界肩上，其中尤其是在環境管理“對策框架”的確定上，會計工作又是采取治理性對策與防治性對策的重要方面。一些具有權威性的國際組織還提出建立“綠色GNP”的切實設想，故具體落實“綠色GNP”便成為會計工作者與統計工作者的重要任務。事實上由于環境惡化對人類造成的沖擊，傳統企業理論也已經發生了改變，企業邊界體現為從有形向無形轉變。作為一系列合約集合體的企業，存在與社會利益或人類共同利益間的合約，體現為隨著“綠色消費”觀念的開始形成，企業變過去對環保問題的消極回避為積極主動參與合作。環保投入成為推動企業節能降耗、開拓市場、實現利潤最大化的前瞻性投資。一個關心環保的企業能保持與政府、與民眾良好關系。“綠色管理”的思想正從發達國家向發展中國家傳播。 

以美國為例，近年來美國企業會計報表的管理機構——證券交易管理委員會，已經建議企業增加披露環境保護政策和計劃的實際執行情況。又如在英國，根據1989年政府頒布的綠色經濟計劃，企業必須每年披露所耗用的能源數額，以及對生態環境產生影響的污染物數額。這樣企業經營管理體制改革與財務、會計組織體制的改革都應服從建立有效的生態環境管理體制的要求；必須圍繞生態環境管理建立不同的管理規范，建立適合未來宏觀會計管理與微觀會計管理兩方面要求的特別環境會計準則等。 

三、會計的“顧客化” 

1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會推出《改進企業報告——著眼于用戶》，從當今用戶的新需求出發，提出了改進現行會計報告的新模型，其內容涉及到未來導向信息、分部報告、金融工具、非財務信息披露等多方面內容。會計不僅是一種信息披露工具，更是提供一種社會產品。當今社會，會計信息這種產品的用戶已構成一個結構復雜且多變的體系。按與企業的關系可分為內部用戶和外部用戶，按時間序列可分為過去用戶、現在用戶和潛在用戶，它包括政府、投資者、中介機構、行業協會、研究人員等信息使用者，并隨時間、環境變化而變化。現代社會已經進入到富裕社會時期，引發了社會需求的重大變化，導致生產組織發生革命性的變革，形成了新的企業觀，就是把企業看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體，形成一個由此及彼、由內而外的作業鏈。作業鏈上會計作業所提供的信息產品也應該具有可增加價值性，即對顧客的決策有用性。

由于顧客類型多樣化所導致的信息產品內在功能發揮程度要有層次性，而現行財務會計是一種非黑即白模式，即信息只限于提供會計報表中項目，而對其他事項不予確認。這很難滿足不同顧客差異性需求。美國證券交易管理委員會（SEC ）委員M. H. Wallman 在《會議學界》（Accounting Horizon）1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月連續發表的總標題為《在發展的世界中會計與信息披露的未來：需要有引人注目的新變化》系列論文，提出“財務會計報告的未來：彩色報告方法”，建立會計的彩色模式，即將財務報告的內容分為5 個不同的層次：第一層次，符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性的傳統會計報告內容；第二層次，報告那些只符合可定義性、相關性和可計量性的事項（如自創商譽）；第三層次，報告那些只符合相關性、可計量性的事項（如顧客滿意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關性、可靠性和可計量的事項（如風險等）；第五層次，報告那些只符合相關性的事項（如部分知識資本）。依據彩色模式可以較全面地報告與企業相關的各類信息，滿足了用戶多層次需要。 

四、會計的“技術化” 

在中央集權的經濟體制或政治體制下，會計被看作是經濟管理工具或其組成部分。在商業經濟或市場經濟早期，企業會計沒有嚴格的要求與規范，其會計處理和編制報表不僅需要會計理論和實務知識，而且需要豐富經驗、技巧和判別能力，會計被視為藝術，但極易導致信息產品在可靠性、可比性等質量上存在問題，引來許多訴訟糾紛，甚至引發市場危機、金融危機。因此，出現了多角度會計處理規范。伴隨現代信息技術與新經濟形式（如知識經濟、網絡經濟等）的出現與發展，會計工作的技術支持越來越強大，但同時也面臨挑戰。支持主要表現在會計信息披露網絡化方面，如迅速普及的國際互聯網技術已被應用在會計信息傳遞上，使會計信息可以迅速、有效突破時空限制。目前，美國上市公司財務報告書已被要求以計算機可讀形式上網，并在24小時內向網絡報出報告書的全部內容，但面臨挑戰是如何保證網上信息的質量。現在有跡象表明美國會計公司已經將目標投向因特網，最終轉變美國公司財務信息的網上使用方式。另外，由于現代企業的信息化改造，網絡時代的企業會計系統不再是一個信息孤島，而是實現了信息集成。 

然而，信息技術與新經濟形式對會計在技術上的強大支持絕非“浪漫”思想復歸，它也引發一些亟待解決問題。第一，技術、信息與市場有效性。技術可以使生產和披露更多信息變得容易并降低信息成本，然而問題存在于免費或廉價信息質量保證機制不健全。Herbert Simon 論證了許多人的信息瓶頸現象即人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力不足。第二，新的組織形式。知識經濟要求企業能創造獨具特色并能帶來綜合優勢的知識體系，這是一種新的企業理論和企業戰略管理理論，如虛擬企業的運行有特殊規則制度結構與契約特征；動態聯盟組織模式的出現，等等。新組織形式要求改變會計組織模式，建立以會計信息中心、項目團隊和會計核算功能模塊為主的現代財務會計組織架構。第三，電子商務。電子商務對會計提出了許多挑戰，其中電子商務收入的定義成為爭論焦點，因為這時交易和交貨時間的確認必須重新加以研究。第四，新的成本結構和管理。高技術產業的成本和資產結構與傳統產業大不相同。比如軟件產業幾乎所有的成本耗費都在研究開發上，費用的發生沒有任何收入作保證。而對于其資產則是以無形資產、人力資產以及軟性資產為主，但是這些企業卻缺乏有效管理與報告方法。 

五、會計的“未來化” 

美國國會1995年制定的有關對預測與實績出現差異遭受訴訟等方面的法律，對訴訟也進行了嚴格的限制，其目的是促進在財務報告中盡可能多披露預測數據。同時，一些會計準則也增加了對預測數據披露的要求，如第87號準則的年金債務披露，就要求企業對職工數十年后的養老金支付額進行預測。會計的“顧客化”目標是滿足不同信息用戶的決策，而財務報告的預測能力則與決策行為密不可分。財務報告預測能力是指用報告模型中的會計計量來預測與決策者關心的事件。原因有二：第一，預測是決策制定的固有成分，即作出決策之前必備條件；第二，盡管在只了解或只能確定決策過程的部分內容情況下，預測能力也能被研究，預測能力方法已成為獲得決策所需信息的一個必不可少的基本方法。因此，會計未來化必然帶來會計理論研究思維方式新突破。在當今人們重視未來變化信息的條件下，以未來為導向的決策會計已開始大量使用現行價值、未來價格，解釋過去交易的重要性已經大大降低。會計實證理論研究、公允價值研究及資產評估、收益預測等面對未來的科學研究方法必會在會計理論研究中廣泛應用，可以預見，這種新的研究方法將會在未來取得更多成果。

經濟學動態·王仲兵

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